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広島県広島市の弁護士仲田誠一による借金問題コラムです。

債務整理をしたら車がなくなってしまうのかどうかは相談者さんの関心が高いところです。

そこで、今回は、債務整理（個人の任意整理、自己破産、個人再生）における自動車の扱いを改めてまとめておこうと思います。
バイクも同じような扱いです。
 

【任意整理】

任意整理の場合には自動車を残せるのが基本ですね。

車のローンを任意整理の対象としなければ関係がありません。

なお、車のローンを任意整理の対象とした場合でも、残せた例もあります。債権者の対応次第かと思います。

【自己破産】

自己破産の場合は複雑になります。

まずは自動車が所有権留保物件かどうかですね。

◆　所有権留保物件ではない場合

自動車が所有権留保物件ではない場合には単なる財産としての扱いを考えればいいだけです。

同時廃止と管財事件によって分けて説明しないといけません。

（同時廃止の場合）

初年度登録から（購入時からではありません）６年を経ている自動車では、少なくとも広島では（全国的に基本的に同じような扱いですが）、価値がないとして扱うことが許されています。そのため申立時に自動車の価値を報告する必要もありません。
したがって、自動車は残ることになります。
例外は、外国車や高級車ですね。その場合には、価値の報告を求められます。
 

初年度登録から６年を経ていない自動車の場合には、査定書（最近はなかなか取れないですが）あるいはレッドブックなどで車の価値を報告します。
その価値によっては（２０万円を超える場合など）、次の管財事件の扱いとなります。

（管財事件の場合）

初年度登録から（購入時からではありません）６年を経ている自動車の場合に価値がない物として扱うのが多いと思いますが、古い車の査定を取り財産額に計上する破産管財人もいます。

自動車を残す方法は、自由財産拡張手続（裁判所の許可を条件に最大９９万円の財産を手元に残す手続）あるいは金銭での財団組み入れです。
 

自動車が自動的に自由財産拡張対象となるわけではありません。自動車が生活あるいは仕事に必要で残すことが相当であることは説明しないといけません。

自由財産拡張対象と認められないあるいは自由財産拡張限度を超える財産がある場合には、車両価値に相当する金銭あるいは自由財産拡張対象外財産分の金銭を財団に組み入れる（破産管財人に引き渡す）ことで自動車自体を残すことも可能です。

なお、イレギュラーですが、合理的な理由が説明できる限りで、親族などに相当額で売却するケースもあります。所有者を変えて利用を続けるということですね。
例外的な扱いなので、弁護士と相談しながら進めないといけません。

◆　所有権留保物件の場合

自動車が所有権留保物件（典型は所有者登録がローン会社名義になっている普通自動車）の場合には、理屈上、返却が必要です。

自己破産の場合は（正確に言えばその前段階の弁護士が受任通知を出したとき）は、債権者から引き揚げ要請（返却要請）が来ます。
借り入れの担保なので返却しないといけないのですね。

なお、銀行・信金などのマイカーローンの場合には所有権留保物件ではないことが多いようです（銀行が所有権留保を主張してきたことは経験ありません）。

ここで気を付けないといけないのが、所有者登録名義です。
所有者登録しているのがローン会社であれば問題がないのですが、販売店名義の場合はそのまま返却することが理屈上はできません。
所有権留保の対抗要件（主張できる要件）が登録なので、きちんと登録されていない車を返すと後で問題視されます。

間違って返却してしまうとそれだけで管財事件になる可能性があります。
ややこしいのですが、そのような最高裁判例が出てから、信販会社の方でも契約書類を改定しています。
改定後の最近の契約書類によっては、販売店名義であっても返却はできます。
難しい話ですが、法定代位構成の保証方式の契約書について、最高裁判例が販売店名義でも所有権留保が別除権（第三者対抗要件のある担保権）であることを認めました。

いずれにせよ、車検証の写しとともの契約書類を弁護士に見てもらってください。
手元にない場合には、弁護士が債権者に写しをもらって確認します。

なお、返却できない車だと判明すると、財産としてカウントされて、その価値が２０万円以上であれば管財事件になってしまいます。
 

一方、普通自動車と違って、軽自動車の場合は、対抗要件が登録とはなっていません。
登録如何に関わらず、これも難しい言葉ですが、占有改訂が対抗要件となり所有権留保が認められます。
そのため、軽自動車については引き揚げ要請が来ると返却をしても問題がありません。
当職は一応契約書を確認して引き揚げ要請に応じることにしておりますが。

自己破産をしても所有権留保物件の自動車をどうしても残したいケースはあります。

保証人あるいは親族等にローン残債額で売却してローンを返済するなどの方法が考えられます。
自己破産手続の前に債権者との関係を整理しないといけないわけです。
イレギュラーなことで後で問題視されることもありますので、弁護士の関与の下進めることをお勧めします。

なお、所有権留保車両であっても、稀に価値が明らかにない古い車の場合には、債権者が所有権放棄をしてくれて手元に車が残ることもあります。

【個人再生】

◆　所有権留保物件ではない場合

個人再生の場合には、財産は処分されません。

所有権留保が付いていない車は、その価値が、清算価値に計上されるだけです。
 

個人再生には清算価値保障原則があり、清算価値が最低弁済額を決める基準の１つになります（自己破産した場合よりも多い返済をしなさいという理屈です）。
車の価値が大きい場合には、それだけ返済額も大きくなる可能性があるということになります。

なお、個人再生における清算価値の計上の際には、自己破産における自由財産拡張対象相当の金額を控除することが認められています。
最大９９万円まで清算価値を落とせるということですね。

◆　所有権留保物件の場合

所有権留保物件である場合には、自己破産の場合と同様です。
担保になっていますから引き揚げに応じなければなりません。
その際の問題点も自己破産と同様です。やはり弁護士に確認してもらってください。

なお、自己破産と同様、所有権留保付き自動車を残すには、所有権留保債権者との関係を決着しないといけません。

債務整理（任意整理、民事再生、自己破産等）のサポートはなかた法律事務所にご用命を。

広島の弁護士　仲田　誠一

なかた法律事務所

広島市中区上八丁堀５－２７－６０２

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

相続税法のお話を簡単にします。

相続税とは、相続財産という資産に担税力を認める資産課税であり、日露戦争中の戦費調達のために創設されたようです。
現在の相続税法は、英米系と大陸系の双方を加味した制度になっています。税金の計算方法がやや複雑です。

◆　相続税課税対象財産

相続税の課税物件は、相続または遺贈によって取得した相続財産です。

相続財産には、財産権の対象となる一切の物及び権利が含まれます。
民法上の相続財産（民８９６）ですね。経営者であると会社への貸付金も相続財産ですので気を付けて下さい。

相続税法は、相続財産のほかに、相続財産と実質を同じくする財産及び権利も相続税の対象としています。みなし相続財産（相続税法３）ですね。

生命保険金、退職手当金などですね（各基礎控除が定められています）。遺産分割の際の相続財産と申告すべき遺産総額は異なるのです。

相続財産の評価は取得の時における時価によります（相続税法２２）。
時価は、課税時期における当該財産の客観的交換価値（市場価格）ですが、実務上は、財産評価基本通達その他の通達による財産評価がなされます。
画一的、公平な課税処理のため一応の合理性が認められています。

なお、他の相続税課税対象財産もあります。
相続開始前３年以内の受贈（相続税法１９）、相続時精算課税（２１の９）の適用を受けた財産などです。

◆債務控除

相続財産から相続債務を控除できることは当然ですね。
ただし、控除できるものは、現存（相続税法１３Ⅰ）＋確実（同１４Ⅰ）の債務だけです。
会社のオーナーの保証債務は、会社に支払能力がなく顕在化していない限り控除できないことになります。

相続財産に関する費用（遺産の管理保存費用、弁護士費用等）は控除できません。

葬儀費用については税法上債務控除が認められています（相続税法１３Ⅰ）。民法とずれるところです。

◆基礎控除（相続税法１５）

各人の課税価格の合計額から基礎控除額を差し引いて課税遺産総額が算出されます。

現在の基礎控除は、３０００万円＋６００万円×相続人の数、ですね。

先年大幅な増税がありました。基礎控除が従前の６割に下がりました。基礎控除を超える相続が増えたわけです。

養子による節税の件ですが、実子ありの場合は１、実子なしの場合は２まで相続人の数のプラスできます（相続税法１５Ⅱ）。
なお、相続人の数は、代襲相続人も各１名と数えますし、相続放棄者も1人に数えます。ややこしいですね。

基礎控除内の相続は相続税申告義務があるでしょうか？

答えはNOです。そのため申告をしないケースもたくさんあります。

◆法定相続分にかかる相続税の総額（相続税法１６）

各相続人が法定相続分に応じて取得したと仮定し相続税率を適用して合計したものが相続税総額です。
実際の分割方法は相続税の総額には関係がないことになります。

◆各相続人等の相続税額（相続税法１７）

相続税総額を各相続人の取得割合に応じて割り振った各相続人の相続税額に、２割加算（相続税法１８）、あるいは税額控除をすれば、各相続人が納める税額になります。

イメージ的には、遺産総額がある、法定相続分に応じて相続した形で税額を計算して相続税の総額を算出する、それを実際に相続した相続人の取り分に応じて割り付ける、という流れです。

各種控除には、贈与税額控除（１９）、配偶者の税額軽減（１９の２）、未成年者控除、障害者控除（１９の３、４）、相次相続控除（２０）、相続時精算課税適用者にかかる贈与税額控除、外国税額控除（２０の２）等様々な制度があります。

小規模宅地特例、配偶者軽減特例は、遺産分割ができていることが要件ですので注意してください。
揉めていて申告時期までに遺産分割が完了できない場合は、暫定的に相続税を支払って３年延期することも可能です（相１９の２）。後で更正することになります。

◆その他

相続税、贈与税は連帯納付責任です（相続税法３４）。
贈与をして受贈者が贈与税を払わない場合に贈与者に課税が来るという怖い話もあります。

遺留分減殺請求を後に受けた場合は、後発的事由による更正（国税通則法２３）により還付をしてもらうということになります。

遺産分割協議の錯誤無効（想定していない税金がかかった！など）の場合も、民事訴訟を経て後発的事由による更正請求という方法が考えられます（なお、遺産分割の債務不履行解除はできないとされています）。簡単に錯誤無効が認められるわけではありませんが。

遺産の再分割、遺産分割協議の合意解除については、新たな契約と見られますのでご注意を（贈与等の課税リスクがあります）。

贈与税は、相続税の補完税として相続税回避の防止を立法趣旨としますから、贈与税法に規定があります。
贈与税は相続を前提とするため、個人からの贈与のみ課税対象です。個人が法人から贈与を受けたら所得税（一時所得など）です。

相続財産の評価と贈与財産の評価とは同一評価基準です。

基礎控除１１０万円内（２１の５、措置法７０の２）の贈与は申告が必要ありません。
ただ、暦年贈与は少しリスクがあります。確定日付を取っておく等の方法で明確にしなければいけません。

なお、贈与税には、婚姻期間２０年以上の居住用不動産等の配偶者控除（２１の６）や事業承継税制など特則がたくさんあり、要件も細かく決まっています。
よく見ておかないといけませんね。

租税法のお話が続きました。ここで一休みして、再開の際には法人税法のお話をしようとかと思います。

お悩み事がございましたらなかた法律事務所にご相談を。

広島の弁護士　仲田　誠一

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

とりあえず所得税法は今回までです。

【所得控除】

各種所得の金額の計算の結果を一定のルールの下で合算して（損益通算）算出した①総所得金額、②退職所得金額、③山林所得金額から控除することが認められている負担の控除です。

所得控除が認められる理由は、控除の種類によって異なります。基礎的人的控除として控除する、担税力の減殺を表す事情に応じて控除する、担税力を持たない所得分を控除する、支出奨励のために控除する、といった理由です。

所得税法に定められている所得控除には、雑損控除（所得税法７２条）、医療費控除（同７３条）、社会保険料控除（７４条）、小規模共済等掛金控除（７５条）、生命保険料控除（７６条）、地震保険料控除（７７条）、寄付金控除（７８条）、障害者控除（７９条）、寡婦（夫）控除（８１条）、勤労学生控除（８２条）、配偶者控除（８３条）、配偶者特別控除（８３の２条）、扶養控除（８４条）がありますね。

あくまでも所得控除で、税額控除ではありません。税金がそのまま安くなるわけではありません。

税率が高い方の方が効果ありますね。

【税額控除】

政策目的等から算出税額からさらに控除して年税額を計算するものです。税金がそのまま安くなります。

配当控除（９２）、外国税額控除（９５）、住宅借入金等特別控除がありますね。

所得税法のさわりをざっと説明してきました。本当はいろいろ複雑な話もあります。

最後に、譲渡所得に関する頭の体操をしてみようと思います。頭の体操といっても、机上の空論ではありません。実務上よく考えないといけないことです。

【無償譲渡】

まずは、無償譲渡の事例です。

A、Bが、各個人か法人で場合分けをして、それぞれの課税関係を検討してみましょう。

①　A個人　⇒　　B個人　の無償譲渡

これは分かりやすいですね。所謂贈与のお話です。

Bに贈与税課税があります。贈与が物等の場合には、その評価は相続評価によります。表族税評価通達に沿って計算されることになります（法律ではないですが一定の合理性が認められています）。

なお、贈与されたBはAの取得価格の引継があります。売却をするときに忘れないということですね。

②　A個人　⇒　　B法人　の無償譲渡

贈与税は個人から個人への贈与だけに課税されます。相続税法の中に定められている税金（相続財産の逸失による相続税逃れを防ぐ税金とも言われています。）ですから、当事者に法人がいる場合には適用がありません。

A個人には、譲渡所得課税があります。いくらで譲渡したことになるかというと実勢価格（時価）で譲渡されたとみられます。所得税法第５９条です。譲渡益は、時価－取得費で計算しますね。

B法人には法人税課税があります。実勢価格で計算した益金が認定されます。

③　A法人　⇒　　B個人　の無償譲渡

A法人には法人税課税です。益金は、実勢価格－取得費です。法人税法でも無償譲渡は時価で譲渡したものとみなされます。個人の譲渡所得税とは別の理屈からなのですが。

B個人には、一時所得あるいは給与所得課税（実勢価格）があります。個人からの贈与ではないため贈与税課税ではありません。

B個人がA法人の従業員あるいは役員である場合には給与所得課税があり得ますね。

それ以外は一時所得になるはずです。

④　A法人　⇒　　B法人　の無償譲渡

A法人に法人税課税（実勢価格―取得費が益金）があります。

B法人にも法人税課税（実勢価格です）があります。

【低廉譲渡（低額譲渡）】

続いて、低廉譲渡（低額譲渡とも呼ばれます。）を考えてみましょう。時価の１／２未満の代金の譲渡と思ってください。同じく、A、Bが各個人か法人で場合分けをして課税関係を検討します。

実務的には、親族間の紛争の解決によく出てきます。売買代金は当事者で自由に決めることができます。しかし、あまりに安いと、別の課税関係が生じます。税金を知らないと怖いですね。弁護士が解決を図る際も税金を考慮したスキームを考える方がいいですね。

①　A個人　⇒　　B個人　の低廉譲渡

Aに譲渡所得税課税がありますね。ただ、実際の代金ベースです、取得価格が不明な場合や相続を受けて取得価格が低い場合以外は低廉譲渡で譲渡所得が発生することはないでしょう。ただ、代々引き継いだ不動産を低廉譲渡する場合はけっこうあります。

Bには、理屈上、贈与税課税があります。贈与額は、相続税評価額と実際の代金の差額となるでしょう。

②　A個人　⇒　　B法人　の低廉譲渡

法人が当事者になると贈与税課税は関係ないですね。

A個人には、譲渡所得税課税があり得ます。実勢価格での譲渡があったことになります。所得税法第５９条です。

B法人には法人税課税です（実勢価格と代金との差額が益金です）。

③　A法人　　⇒　B個人　の低廉譲渡　

A法人に法人税課税（実勢時価が益金）ですね。無償譲渡と同じ扱いになります。

B個人には、一時所得あるいは給与所得の課税があります。無償譲渡の場合と同様ですが、所得は実勢価格と実際の代金の差額でしょう。

④　A法人　　⇒　B法人　の低廉譲渡

Aに法人税（実勢価格―取得費）課税があります。

Bに法人税（実勢価格と実際の代金の差）課税があります。

無償譲渡、低廉譲渡の課税判断は、実務でもよく考えないといけないのですが、明確な基準がない（そもそも時価をどう見るかで判断が変わる）ため、難しい判断になります。また、理屈上の考え方を一応の目安として整理しています。実際に課税されるかどうかはわかりませんが、リスクがあり、課税されても文句が言えないということですね。和解や事業承継のスキームを考えるときは、合理的な根拠を説明できるようにしないといけません。

広島の弁護士　仲田　誠一

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

所得税の所得の種類の続きです。
利子所得、配当所得、不動産所得、事業所得、給与所得、退職所得、山林所得とお話ししました。
あと３種類ですね。

【譲渡所得】

所得税法第３３条に定められている資産の譲渡による所得です。

譲渡所得の計算は、「譲渡益－特別控除」です。

「譲渡益」というのは、収入－取得費－譲渡費用です。

租税特別措置法において、土地建物等は分離課税かつ長期・短期の区別により扱いを異にする、有価証券の譲渡は分離課税など、特則が定められています。

譲渡所得は、「資産」の譲渡による所得ですが、「資産」には、譲渡性ある財産をすべて含みます。

また、譲渡所得は、「譲渡」による所得ですが、「譲渡」は、有償無償を問わず資産を移転させる一切の行為が含まれるとされています。

譲渡行為の例は、売買、交換、競売、収用、代物弁済、現物出資等、借地権（３３Ⅰ括弧書）などですね。

無償の移転行為も譲渡に該当します。
無償で移転したなら譲渡益はないじゃないか！と思われますよね。

譲渡所得課税の趣旨は、所有期間中の資産の価値の増加益（キャピタルゲイン）に対する精算課税です。儲けから取るというのとは少し違います。
含み益など未実現利益は課税されません。譲渡所得税は、そのキャピタルゲインを「譲渡」の機会を捉えて課税するものなのです。だから、譲渡する以上はい無償でもキャピタルゲイン課税をしますよということになります。

判例は、「資産の値上がりによりその資産の所有者に帰属する増加益所得とし、その資産が所有者の支配を離れて他に移転するのを機会に、これを清算して課税する趣旨」と説明しています。
無償の移転行為であっても、譲渡を契機にそれまで課税していなかった含み益に課税されるということはご注意ください。

何点かその他注意点等をお話しします。

◆　離婚による財産分与と譲渡所得税の関係

財産分与にも譲渡所得税が課税され得ます。
財産分与行為は、財産分与者が分与義務の消滅という経済的利益を享受しするための弁済として有償譲渡と見られます。
収入金額は譲渡時における資産の価額です。時価ですのでご注意を。多くは譲渡益は出ないのですが・・・
なお、被分与者には、相当額の財産分与である限り、贈与税が課税されません。贈与がないからです。

◆　取得費（所得税法第３８条第１項）
仲介手数料、名義書換料等資産を取得するための付随費用も含みます。
居住の用に供する取得に際する借入金の使用開始の日以前の期間に対応する借入利子は取得費、その後の利子は生活費・家事費とした判例があります。

譲渡資産が贈与を受けていた資産であった場合、受贈者が贈与者から資産を取得するための付随費用（名義　書換手数料）は取得費に該当するとした判例もあります。

なお、贈与等の取得資産の引き継ぎ（所等税法第６０条）という制度があります。
贈与・相続・遺贈（限定承認除く）により個人が取得した財産は、取得費と取得時期を引き継ぎます。

◆　譲渡費用「譲渡に要した費用」
残念ながら弁護士費用は入りません。

通達では、

①仲介料、運搬料、登記・登録に要する費用その他譲渡に「直接」要した費用、

②立退料、建物取壊費用等資産の譲渡価値を増加させるために支出した費用

とされています。

譲渡費用かどうかは、一般的抽象的に必要であるかではなく、現実に行われた資産の譲渡を前提に客観的に見てその譲渡を実現するために必要であったかで判断するとした判例があります。

◆　保証債務を履行した場合の特例（所得税法第６４条第２項）。

保証人、物上保証人が資産の処分・競売により保証債務を弁済した場合に弁済分の譲渡益がなかったものとされます。
リスケなどの際に考える特例です。担保不動産を失って税金もかかると困りますからね。

ただ要件が少し厳しいです。

①　求償権の全部又は一部の行使ができない場合

ここが一番問題ですね。
保証契約時に判断されます。危ない状況での借り換えは避けなければなりません。

②　申告書に記載が必要

申告しなければいけません。消費税課税取引の消費税にもご注意を。

◆資力喪失時の強制換価等の特例（所得税法第９条第１項１０号、通則法第２条第１０号、施行令第２６条）

こちらも譲渡益がなかったとみなされます。破産管財人による任意売却は原則として該当しますが、任意整理の場合の任意売却にはご注意を。

【一時所得】

所得税法第３４条　

①これまでの８種類の他の所得に該当しない

②非継続・非対価性

の所得です。

懸賞金、生命保険に基づく一時金、一時払養老保険の満期返戻金、法人からの贈与、借家の立退料、競馬の払戻金などです。不動産の時効取得も一時所得とされています。

一時所得の計算は、収入－費用－特別控除（～５０万円）です。かつ、その２分の１のみ課税対象です（所得税法第２２条第２項第１号）。
一時的な所得なので担税力が弱いとされているのでしょう、２分の１課税ですね。 

【雑所得】

所得税法第３５条に定める最後の所得です。
公的年金、講演料等ですね。形、合法性を問いません（詐欺、闇金）。詐欺グループがまず所得税法違反事件で捕まることがありますね。

公的年金の計算は、収入－公的年金控除額です。

その他の計算は、収入―必要経費です。ただし、損益通算はありません。

一時所得・雑所得により全ての所得を把握するということで、所得税法は、包括的所得概念を採用していると言われます。
人の担税力を増加させる経済的利得はすべて所得を構成するということですね。
ただし、未実現利益と帰属所得（財産の利用や自家労働から得られる経済的利得）は課税されません。適正に補足不可能なため除外されているのでしょう。

以上、簡単に所得税の種類をお話してきました。所得の種類は税額に直結する問題なので、争いもありけっこう奥が深い話なのです。

お悩み事がございましたらなかた法律事務所にご相談を。

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

所得税における所得の種類の続きです。利子所得、配当所得、不動産所得、事業所得とお話ししました。所得分類は１０種類ですので、あと６種類ですね。

【給与所得】

所得税法第２８条に定める給与所得です。

給与所得の計算は、収入－給与所得控除（所得税法第６５条）ですね。
最近話題になっている特定支出制度（所得税法第５７条の２）もあります。　　

源泉徴収の対象で、他に一定額を超える所得や特定支出控除、医療費控除等の所得控除がない場合には、年末調整によって課税が終了します。
多くの給与所得者が確定申告をしないのはそのためです。

給与所得の一般的な定義は次のとおりです。

①　雇用又はこれに類する原因に基づいて

②　使用者の指揮命令に属して

③　非独立的に提供する労務の対価

④　退職支給金を除いたもの

です。
 

ストックオプション事件という有名な判例があります。

米社が国内100％子会社の役員に付与したストックオプションにかかる権利行使益は、一時所得に該当するのか、給与所得に該当するのかの争いです。
従前は一時所得として扱われていたものを課税庁が給与所得として課税するようになった経緯があります。一時所得の方が納税者には有利です。
何が問題になったかというと、ストックオプションを付与した米社と国内子会社の役員との間には雇用契約がありませんよね。
そうである以上、イメージ的には給与所得とは言い難いような気がします。
しかし、最高裁は、給与所得と認めました。

米社から子会社役員への職務を遂行したことに対する対価としての性質を有する経済的利益だとしたのです。

支払者との雇用契約関係がなくても給与所得になり得る例です。

もう一つ、りんご生産事業組合事件という判例もあります。

こちらでは、民法上の組合の組合員が組合から委嘱された作業に従事したことの対価として得た「給与」を給与所得として認めました。

組合員は組合員の構成員なので、民法の感覚では、給与が支払われるというのには違和感があるのですが・・・。利益配当ではないかと。

判例では、労務の提供や支払いの具体的態様等を考察して客観的、実質的に判断して、給与所得と認めたわけです。

給与所得も意外に難しいものですね。

【退職所得】

所得税法第３０条に定める退職所得です。

分離課税、源泉徴収の対象です。

みなし退職所得という制度もあります（所得税法第３１条）。

小規模共済、中退共等も退職所得ですね。

退職所得の計算は、（収入－退職所得控除）×２分の１です。

退職所得控除が大きいです。
かつ、２分の１課税です。
そのため、退職金は中小企業の節税スキームでよく使われます。
M＆Aに際しても、旧オーナーさんには退職金の形で資金を取得してもらうことを考えますね。トータルの税金が大幅に変わってきますから。

退職所得の税金が安くなっているのは、
長期間に発生する所得であること、勤務に対する報償の性質を有すること、老後の生活保障であること、
などの退職所得のもつ特別の性質を考慮されているわけです。

そうであれば、比較的短い期間を区切って退職金名義の対価の支払いがなされても、負担軽減措置は必要ないですね。
 

５年退職金事件と１０年退職金事件という２つの判例がありました。

①　退職、すなわち勤務関係の終了という事実によってはじめて支給されること

②　従来の継続的な勤務に対する報酬ないし労務の対価の後払いの性質を有すること

③　一時金として支払われること

これらの性質を有する給与が退職所得です。形式的には要件すべてを備えなくても、実質的にみて要件の要求するところと合致し、課税上「退職により一時に受ける給与」と同一に取り扱うこと相当とするものも退職所得とされます。
実質的に勤務状態が継続していたような事案では、退職所得ではなく、給与所得として扱われることになります。

中小企業のオーナーが退職金をもらう際には気を付けないといけませんね。
せっかく支払った退職金が否認される可能性もあります。

【山林所得】

所得税法第３２条に定められている、山林の伐採・譲渡による所得です。

植林には長期間を要する等の特別な性質から独立して規定されています。
正直あまり見たことはありませんが。

山林所得の計算は、収入－必要経費－特別控除額です。

分離課税で、５分５乗方式（所得税法第８９条）という税負担を軽減した方法で課税されます。

今回はこの辺で失礼します。 

お悩み事がございましたらなかた法律事務所にご相談を。

広島の弁護士　仲田　誠一

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

所得税の所得の種類の続きです。事業所得のお話です。

【事業所得】

事業所得は、所得税第２７条に定められています。各種事業から生じる所得です。

個人事業主の方のメインの所得ですね。

事業所得の計算は、収入－必要経費です。

事業とは、自己の危険と計算において営利を目的とし対価を得て継続的に行う経済活動をいいます。定義だけ見てもよくわかりません。

判断のメルクマールを見ていただいた方がわかりやすいです。

事業かどうかは、次のメルクマールで判断されます。
 

①規模・設備、組織性

不動産所得、雑所得との区分ですね。事業規模なのかそうでないのかの判断です。

②自己の計算と危険、独立性

給与所得との区分ですね。支配従属関係で労務を提供しているのか、自身の計算と責任で事業を営んでいるのかの判断です。基本的には、雇用関係と見られれば給与所得、請負関係、委任関係と見られれば事業所得です。ちなみに、弁護士と顧客の関係は委任契約です、委任契約の場合は受任者に裁量があり顧客から独立しています。

③営利性、有償性

一時所得、雑所得との区分ですね。営利性、有償性あるものが事業です。

④継続性、反復性

一時所得、雑所得との区分ですね。継続性、反復性があるものが事業です。

②に関連して、弁護士の顧問契約に基づく報酬が給与所得か事業所得か争われた事件もあります。

事業所得とされました。弁護士は顧客に従属しているわけではなく独立していますからね。
当然なのでしょう。

弁護士繋がりですが、必要経費（所得税法第３７条）の範囲が争われた事例もありました。

必要経費が収入から控除されるのは、投下資本の回収部分に課税が及ぶのを避ける趣旨（拡大再生産）です。

法律の建前は、所得税法第３７条第１項に必要経費である直接対応費用（売上原価に対応します）と一般（期間）対応費用（販売管理費に対応します）を定めています。
一方、所得税法第４５条には、必要経費に不算入となる家事費及び家事関連費が定められています。
事業所得は、収入金額から、個人の支出額を事業関連費と家事費及び家事関連費に分類し、後者を支出額から除いたものを必要経費として控除して算定すると判断されました。課税庁は、必要経費にするには事業との直接関連性が必要と主張していましたが、業務遂行上の必要性の要件でいいと判断されたと解釈されています。

この事件は、弁護士会役員の様々な会務に関係する懇親会等の出費が問題となりました。
会務の懇親会費は家事費や家事関連費ではないことは明白です。弁護士会は強制加入団体で、様々な活動を行っていますから（それ自体は個人の事業ではなくても事業を継続させる基盤です）。個人的な懇親会と言われても困りますね。

事業所得に関しては、所得税法第５６条の解釈でも面白い裁判例があります。

同条は、事業から対価を受ける親族がある場合の必要経費の特例です。居住者と生計を一にする配偶者その他の親族が居住者の営む事業に従事したこと等により事業から対価の支払いを受ける場合にはその対価に相当する金額はその居住者の必要経費に算入しないこと等を定めています。

必要経費と認められる専従者給与とは別の話です。
生計を一にする親族に報酬を払った場合の規定です。

所得税は個人単位課税の制度です。超過累進課税の下では１人の所得として申告するよりも複数人の所得に分散した方が全体の所得税が小さくなるというというお話をしました。
上記条文は、その個人単位課税の弊害防止を目的とする規定なのです（家族構成員の間に所得を分割して税負担の軽減を図ることを防止する趣旨）。

そこで、同条が、租税回避のおそれがある場合に限って適用されるべきか、支払先の家族が独立した事業者であっても適用されるかが争われました。独立した事業者間の支払いであれば、故意の所得分散を図ったとは言えなさそうです。
 

しかし、最高裁は、弁護士・弁護士事件にて（夫婦がともに弁護士であった例ですね、弁護士夫が弁護士妻に報酬を払いました）、趣旨・文言に照らせば居住者と生計を一にする配偶者その他の親族が居住者と別に事業を営む場合であっても適用を否定できないとして、必要経費への参入を認めませんでした。

弁護士・税理士事件もありました。弁護士配偶者が税理士配偶者に仕事を頼んで報酬を支払った例ですね。弁護士・弁護士事件よりも、より所得分散による課税逃れの色彩は薄まると思います。仕事内容が違いますからね。
しかし、この事件でも最高裁は同様に必要経費への参入を認めませんでした。

租税法律主義の下、租税法は文言に忠実に解釈されます。具体的妥当性は別として、条文に限定がない以上、独立した事業者間でも所得税法５６条の適用なされても仕方がないのかもしれません。

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広島の弁護士　仲田　誠一

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

今週から本年度の広島大学ロースクールでの租税法の講義が始まります。

お話は所得税に入っていました。

所得税は、担税力に応じた課税を実現するため所得を１０種類に区別し異なる課税をしている点はお話したところです。
具体的にお話していきましょう。

【利子所得】

所得税法第２３条に定められている利子所得とは、公社債・預貯金の利子にかかる所得です。
利子所得の金額の計算は、収入金額そのままです。

利子所得にはあまりなじみがないと思います。他の所得と分離して一律に比例税率で課税されるからです（租税特別措置法）。源泉徴収され、一律源泉分離課税（所１５％、地５％）ですね。通帳に源泉徴収された後の利子が入金されていますよね、定期預金を解約した際にもらう計算書を見ても税金が差し引かれています。
申告が要らないからあまり気にしません。

利子、というと、人にお金を貸した際の利子を思い浮かべるでしょう。
貸し借りの合意を金銭消費貸借契約といいます。
金銭消費貸借契約に基づく利子収入は、利子所得ではなく、雑所得として課税対象となります（なお、事業として貸借しているのであれば事業所得になります）。

【配当所得】

所得税法第２４条に定められている配当所得とは、法人から受ける剰余金の配当等（利益が出資額に応じて分配される点が共通）に係る所得です。

みなし配当という制度もあります（所得税法第２５条）。事業承継対策の際に出てくる制度ですね。

配当所得の金額の計算は、収入金額－負債利子（配当を生む元本取得の借入れの利子です。）です。

こちらも、源泉分離課税の対象となっています

【不動産所得】

所得税法第２６条に定められている不動産所得は、不動産（航空機、船舶も）の上に存する権利等の「貸付」「による」所得です。

不動産所得の計算は、収入－必要経費です。

不動産等の貸付による所得であり、売買による所得は譲渡所得です。
不動産だけではなく、航空機、船舶の貸し付けによる所得も不動産所得です。
節税スキームとして流行った航空機リース、船舶リースなどで出てくるものです。私も銀行員時代には航空機リースなどをセールスしたことがあります。

「収入」には、賃料だけでなく、権利金、礼金、更新料、転貸承諾料、賃料相当損害金なども入ります。
ただ、権利金については、施行令にて、価格の2分の１に相当する金額が譲渡所得判定基準とされます。譲渡所得課税される場合があります。

合意解除に伴い土地貸主に建物が譲渡された事例で、不動産所得か一時所得かが争われた裁判がありました。」
一時所得の方が納税者には有利なのです。

裁判所の判断は次のようなものでした。
「貸し付けによる所得」とは、借り主から貸主に移転される経済的利益のうち、目的物を使用収益する対価としての性質を有する経済的利益に限定される。
不動産所得の概念につき、（資産性所得であり担税力は大でありそのために租税負担の緩和措置が取られていないという立法目的があるから）合理的な根拠なくして拡大解釈を行うことは租税法律主義の観点から認められない。
ということを前提に、上記建物は、専ら契約の終了に伴う原状回復義務の履行を賃借人が免れることを目的とし目的物を使用収益する対価たる性質を有するものではないとして、不動産賃貸業務における継続的行為によって生じた所得に当たらず、一時所得にあたる。

租税法律主義に則って安易な拡大解釈は許さないことを前提に事実認定にて納税者を勝たせたものですね。

節税に絡む航空機リース事件もありました。

任意組合による航空機リース事業が不動産所得に該当するか（減価償却、損益通算ができますね）が問題となりました。
課税庁は雑所得（民法上の組合契約とは別個の契約類型である利益配当契約の性質）と主張しました。

裁判所は、民法上の契約類型を選択したことを前提として表示行為の解釈を行うのは当然。達成しようとする法的ないしは経済的目的に照らして上記契約類型の選択が著しく不合理である場合には、真実は民法上の組合契約を締結する意思ではなく同契約は不成立であると判断される余地があるにすぎない。としました。

課税法律関係は、一義的には私法関係が規律するというお話です。
契約自由の原則が妥当する世界であり、訴訟でも事実認定には契約書等を重視する処分証書の法理が適用されます。
私人間で契約をきちんとしたら根拠もなくひっくり返せないということですね。

なお、組合には、導管理論、バススルー課税というお話もあります。
組合は権利義務の主体となりえず権利義務が直截的に組合員に及ぶため課税客体とされないという考えです。

不動産の貸付等が、事業として行われていても人的役務が伴わないあるいは付随的なものに過ぎない場合は、不動産所得です。

事業規模か業務規模かという形で判断されます。
俗に、５棟１０室基準と言われています。５棟あるいは１０室以上の物件を貸し付けていたら事業規模ということですね。
今回は３種類の所得を説明しました。

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広島県広島市の弁護士仲田誠一です。

自己破産などの倒産処理をする前に、事業譲渡等M＆Aの出口を探ることがあります。

ただ、債務を引き継いでしまうM＆Aは（株式譲渡、合併が典型ですね）、破産を考えるほどの負債を抱えている場合には難しいでしょう。
そこで、考えるM＆Aは、事業譲渡が基本になるのでしょうか。

売り手が借金を整理できるだけの譲渡代金が確保できるM＆Aを目指すことになりますが、債務が残るケースでは、自己破産などの出口が必要になります。
勿論、役員からの借入れだけが残るといいうケースでは問題はそれほど大きくありません。役員さんが会社清算手続の中でタイミングよく債権を放棄すると無駄な法人税がかからないで消すことができます。あるいは、清算手続をしない場合でも、会社の休眠状態が続くと役員さんの相続時に会社に対する債権の価値がないものとみなされ無駄な相続税もかかりません。
会社の破産を考えなくて済みますね。

自己破産を申し立てることを前提として（債務は残すことを前提に）、その前に、事業譲渡、会社分割などのM＆Aを図る場合は、勿論、買収者は債務を引き継がない形を取ります。

契約をきちんと整えることは勿論、商号の続用と見られないように気を付けないといけません（例えば事業譲渡において債務を引き継がない旨定めていても、商号続用と見られる場合には名板貸責任を追及されて債務を引き継ぎかねません）。

倒産手続前のM＆Aは、事業の引継ぎや従業員の引継ぎを図ることが目的ですね。
何もしないで自己破産をすると基本的に事業はなくなり（破産管財人が譲渡することをあり得ますが）、また従業員も困りますからね。

勿論、代金により申立費用を捻出する効果もある場合もあります。

ただ、経済的危機状態でのM＆Aは、倒産手続等との関係で問題になることがあります。慎重に進めないといけません。売り手だけではなく、買い手も気を付けないといけません。

資産隠し、債務飛ばしと見られる行為はやはり対抗策が存在するのです。一時期、新設分割により優良な事業を新設会社に承継し、新設会社の株式を採算者に譲渡するという濫用的な会社分割が流行ったことがあります。会社分割により債務を飛ばすわけですね。これは、民法上の債権者取消権（詐害行為取消権）に該当しうる行為ですし、破産法上の否認の対象にもなり得ます。

経済的危機状態においてM＆Aをする場合には、債権者取消権や破産法上の否認等のリスクがあるのです。M＆A自体は事業の廃止に伴う社会的損失を回避し、従業員等関係者の利益を守れる行為なのですが、対債権者との関係で詐害的な行為と見られる場合には効力を否定される可能性があるのです。

経済的危機状況に限られませんが、M＆Aは弁護士の関与の下で行うべきでしょう。対価の相当性と対価の使いみちがよくよく吟味されます。単に会計上の財産額の変動の有無を基に判断するものではなく、会社の状況、換価の困難性等も考慮されます。
弁護士が関与する場合には、そこら辺をチェックして後で説明がきちんとできるようにします。自己破産を前提とする場合には、対価は弁護士が管理し、後で問題にならない使途にのみ使用します。

任意整理の場合は（リスケですね）、銀行の了承を取り付け、対価については事業継続に必要な事業資金を除き債務額に応じて債権者にプロラタ返済をすることになるでしょう（担保を外してもらう債権者は別途考慮しないといけませんね）。事業計画とセットで銀行の理解を得られるかという話です。

スポンサー企業を見つけて民事再生で事実上M＆Aを行うという方法もあります。
そもそも民事再生手続をして事業を継続できるケース、スポンサー企業を見つけるのが難しく、なかなかお目にかかれません。

なお、事業そのものではなく事業用資産の売却の話もあります。規模の大小は別としてよくやりますね。
申立費用捻出のための売却や廃業に伴う事業の整理のための売却ですね。

こちらも当然、リスクがある行為ですので、後できちんと説明できるように計画し、資料を残して、進めなければいけません。

顧問弁護士、企業法務サポートのご用命は是非なかた法律事務所に。

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広島県広島市の弁護士仲田誠一による借金問題コラムです。

今回は、債務整理のうち、自己破産、個人再生で問題となり得る申立て直前の財産処分についてお話します。

破産や個人再生等をする場合には、様々な理由で処分行為を行うことがあります。身辺整理も必要ですからね（特に、法人破産の場合には、いつもどこまで処分をして整理するか悩みます）。

整理をして申立てをしなければならない。一方では、処分行為の中には自己破産等手続の中で問題視されることもある。今回はそのようなお話です。

直前の財産処分が問題となるのは、破産における否認対象行為かどうか、あるいは個人破産における免責不許可事由に該当するか、という点になります。
個人再生においても、破産における否認相当行為があった場合には、清算価値に処分した財産が計上されます。

具体的には、直前の処分行為について、不当に廉価な財産処分をしていないか、贈与行為ではないか、財産逸失行為に該当しないか、費消しやすい財産に形を変えて費消したのではないか、特定の債権者に対する不公平な弁済行為になっていないか、などが問題となります。

贈与行為等無償行為、偏波弁済（特定の債権者だけに対する弁済）行為は、基本的に、否認対象行為あるいは免責不許可事由になります。
できるだけ避けなければなりません。
 

贈与行為でよく問題になるのは交際相手への贈与、偏頗弁済でよく問題になるのが親族への弁済ですね（よくあるので気を付けてください）。
 

なお、偏波弁済では、給与天引きの弁済も問題となります。弁護士が受任通知を送っても破産開始決定等がないと天引きを止めないケースが結構あります。
理屈上は偏波弁済行為に当たり得るのです。
破産管財人から弁済額の返還請求をされることがあります（実際に破産管財人として請求をしたこともあります）。

勿論、贈与行為でも、扶養義務者の被扶養者に対する扶養義務履行行為とみられる行為は大丈夫です。程度問題です。

不動産の処分はよくお手伝いしますが慎重に行います。
 

自己破産申立費用を捻出するための売却、抵当権者に促されて行う任意売却のケースが多いでしょうか。

中には、なんとか不動産を残したいということで、親族間で売買をすることもあります。

積極的に問題がない行為ですとは申し上げられないですが、処分行為があったこと自体で、即、管財事件になったり、あるいは免責不許可事由、否認対象行為となったりするわけではありません。
 

妥当な内容の売買で、かつ代金の管理・費消も妥当であると認められれば問題はありません。

裁判所に必ず妥当性を確認されますので、できれば弁護士が関与した方がいいです。

弁護士が、
適正な売買価格かどうか、

売買代金をどのように管理したか（弁護士が管理した方がベターです）、

何に費消していくら残っているのか、

などをきちんと説明します。
 

換価した結果の金銭の費消は、弁護士費用、申立て費用、必要最小限度の生活費などに対するものが許されます。
自由に使っていいわけではありません。

車の処分もありますね。

駐車場や税金の問題で維持できないケースが典型でしょうか。

こちらも適正価格か、売買代金額の管理が肝要です。売却する前に車検証の写しを取っておくこと、走行距離等車の状態を写真に残しておくこと、できれば査定書を取っておくことも大事です。
 

中には、なんとか車を残したので親族間で売買をするということもあります。

単純な売買や、所有権留保債権者から名義変更を受ける形での売買もあります。

管財事件にならないために車を現金化するという目的（現金化すると同時廃止・管財事件の振り分け基準によると同時廃止の可能性が高まり得る。）もある場合もあるかもしれません。

車の処分も裁判所に妥当性を確認されます。説明が必要なので、弁護士に相談しながら進めた方がいいでしょう。

なお、直前の現金化は、財産の性質をもともとの財産として見て自由財産拡張対象の判断がなされるリスクもあります。
そもそも自由財産拡張対象財産して認められない財産－不動産、株式など－を現金化しても、もともとの財産の形で残っていると仮定して自由財産拡張対象から外されるリスクです。
ケースバイケースの判断です。

保険の解約、保険契約者貸付も最近よく見ます。
 

こちらは少なくとも広島ではある程度許されています。

保険の財産評価は解約返戻金額で行うのですが、契約者貸付を受けているとその額を控除した金額になります。解約したら現金預金としての評価ですね。
広島本庁であれば、管財事件になる基準が保険解約返戻金だと２０万円、現預金だと５０万円です。
そのままでは管財事件になるけれども、保険を解約する、あるいは契約者貸付を受けるだけで、管財事件にならなくて済むケースがあるのです。

財産処分のお話をしてきましたが、具体的に当該財産の処分をする方がいいのかどうか、する場合の妥当性を保つにはどうしたらいいかの判断は、ケースバイケースで行う必要があります。

一概にこのような行為はよいと判断することができず、処分の必要性と考えられるリスクを考量して判断しなければいけません。

お早めに弁護士に相談し、計画的に物事を進めることをお薦めします。

債務整理（任意整理、民事再生、自己破産等）のサポートはなかた法律事務所にご用命を。

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広島市の弁護士仲田誠一です。

所得税法のお話に入りましょう。

所得税とは、文字どおり、所得にかかる税金ですね。
 

所得税のメリットは、担税力に応じた課税の実現という租税公平主義の要請に適合することと言われます。所得が多い人が少ない人よりも支払う税金が高いですからね。

さらに、日本の所得税が典型的ですが、担税力の差異に着目した所得分類が可能（所得の種類によって税金を変えられる）、担税力に影響ある人的要素人的控除に反映できる（〇〇控除などですね）、担税力を表す所得金額の大きさに応じて累進課税が可能（日本は超過累進課税です）ということも挙げられています。

所得税のデメリットは、正確に所得を捕捉するという税執行上の困難性が挙げられています。そこで、納税者番号制度導入云々の話になるのですね。

【課税単位】

所得税は、個人単位で課税されます。昔のように戸単位ではないのですね。

個人単位で課税されるとして、所得税は累進課税ですから所得が大きくなればなるほどその分税率も高くなります。
結果、１０００万円の所得があるとして、それを1人の所得として申告するよりも、2人の所得に分散して申告した方が（例えば５００万円ずつ）、各人の所得税率は下がりますから全体の所得税は小さくなります。

同族経営の会社は、社長さんだけ役員報酬をたくさんもらうよりも、家族の役員報酬にも回した方が、所得税は安くなります（配偶者を役員にして相応の報酬を出しているケースでは離婚の際には困ったことになりますが）。
勿論、役員報酬の金額には合理的根拠も必要でしょう。

所得の分散が節税になるのですね。そこで、不当な所得分散を防ぐべく手当もされています。

事業の経営主体に事業からの所得が帰属するという事業主基準で判断されます。

原則として家族の１人が得た収入についてはその者にのみ課税をして、課税後の家族内の金銭等の移転について税法は関知しない建前になっています。

家族間での生活費の支払いや利益提供が行われても支払者側では控除できず（所得税法４５条の家事費・家事関連費）、受領者側でも課税されません（所得税法９条、相続税法２１条の３）。

親子歯科医師事件と呼ばれる高裁判決があります。
親子で歯科医師を開業しており、子は自分の事業として申告したケースですね。
事業主基準（が前提とされて、父親の単独事業に子供が参加した場合、特段の事情がない限り、父親が経営主体で子供はその従業員であるとされました。世帯の区別、資金の流れ、事業の歴史的経緯等を総合考慮して父親を事業主と認定しています。　　　　　　　

【所得税計算の仕組み】

所得税計算は所得税法第２条第１項の定めているとおりです。

①　所得分類と金額計算

　　後述するように、所得を種類に分けて計算するということです。

②　損益通算・繰越控除

　　許された損益通算、繰越控除をします。

③　所得控除により課税所得（総所得・退職所得・山林所得）金額を計算

④　税率適用による税額計算　
　　累進超過課税になります。所得金額毎に税率が高くなります。単純な累進課税ではなく、低い所得部分は低い税率、高い所得部分は高い税率というような計算になります。
　　法人税は違いますね。

⑤　税額控除による年税額算出

納付すべき税額は、年税額－源泉徴収額－予定納税額ですね。

確定申告書のとおり金額を記載していけば上記の計算ができるようになっています。

損益通算は、マイナスを他の所得から控除できる制度だと思ってください。

不動産所得、事業所得、山林所得、譲渡所得（但し特例法の制限あり、土地建物の譲渡損は他の所得との損益通算禁止等）で認められています。

所得控除と税額控除は紛らわしいですね。

所得控除は、納税者の個別の事情に応じて、総所得金額、退職所得金額、山林所得金額から控除することが認められているものです。あくまでも所得の控除です。生命保険料控除などです。

税額控除は、所得控除後の各種課税標準に対して税率が適用された後の金額からさらに政策的目的などから税額を控除するものです。税額そのものが控除されます。

当然、税額控除の方がありがたいですね。

課税標準という言葉が出てきました。課税標準とは、課税物件を具体的に数量や価格で示したものです。

所得税は所得（総所得金額、退職所得金額、山林所得金額）です。

所得分類という話も出てきました。

所得税法は、所得を１０種類に分類しています（所得税法２３条～３５条）。

各所得の担税力に応じた課税をして租税公平主義の実現を図る趣旨です。所得金額が同じでも種類によって税金が違うのですね。

したがって、ある所得がどの種類の所得に該当するかは最大の関心事になります。所得税紛争の多くは、納税者が有利な所得で申告し、課税庁により不利な所得で更正処分を受けるものです。

一般に、勤労性所得（給与、退職）⇒資産勤労結合所得（事業、不動産）⇒資産性所得（利子、配当）の順に担税力が高い、すなわち税金が高いと言われています。

これに対し、法人税については所得分類はなく一律課税です。

会社の経営をなさっている方は、所得税と法人税の違いを踏まえて事業承継対策や節税を考えないといけません。 
 

次回から個々の所得の話をしていきます。お話が少しは面白くなると思います。

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